人力资源公司（劳务派遣）账务处理

劳务派遣税率：

1、一般计税方法，一般纳税人的税率为6%。

2、小规模纳税人的税率为3%。

3、差额计税方法，无论是一般纳税人还是小规模纳税人开具的税率都是5%。

4、一但选用差额计税，则不能进行进项税抵扣。

1、劳务派遣差额征税条件

1）、劳务派遣企业应依法与被派遣劳动者签定劳动合同。

2）、用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。

3）、劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费（包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等，下同）和住房公积金。

2、收入的确认

    劳务派遣企业应以向用工单位收取的全部价款（包括代收转付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金等，下同）确认收入。开具全额增值税发票。

3、增值税差额征收规定

    以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为增值税纳税基数。以下成本可以差额扣除。

1）、劳务派遣企业支付给被派遣劳动者合理的工资。

2）、为被派遣劳动者缴纳的社会保险费和住房公积金等。

3）、以被派遣劳动者的工资为基数，按照规定的比例和标准据实列支的职工福利费、职工教育经费和实际拨缴的工会经费，可以扣除。

4）、人资公司应以被派遣劳动者通过银行等金融机构实际支付工资凭证、社会保险费和住房公积金缴纳凭证及其他合法有效凭证作为扣除凭证。

1、增值税差额征收处理

（1）收到劳务派遣费时

借：银行存款

       贷：主营业务收入

              应交税费——简易计税（计提）（一般纳税人简易计税）

              应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借：主营业务成本

       贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

       贷：银行存款

（3）取得凭证，差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减）（一般纳税人简易计税）

       应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

贷：主营业务成本

（4）计提附加税

借：税金及附加

贷：应交税费-教育费附加

      应交税费-城建税

      应交税费-地方教育费附加

PS：以当月实际纳税额为基数计提

（5）申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳）（一般纳税人简易计税）

       应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

贷：银行存款

【案例】A企业是增值税一般纳税人，提供劳务派遣服务，含税销售额4240万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资，福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用3392万元，用银行存款支付。（A企业采用简易征收差额计税）

（1）收到劳务派遣费时

借：银行存款 4240

       贷：主营业务收入 4038.1

              应交税费——简易计税（计提） 201.9

（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

借：主营业务成本 3392

      贷：应付职工薪酬 3392

借：应付职工薪酬 3392

       贷：银行存款 3392

（3）取得发票，差额扣税时

借：应交税费——简易计税（扣减） 161.52

     贷：主营业务成本 161.52

（4）申报纳税时

借：应交税费——简易计税（缴纳） 40.38

    贷：银行存款 40.38

2、职工薪酬分录

1）计提工资

借：主营业务成本（被派遣人员工资）

       销售费用（业务部门工资）

       管理费用（其他部门工资）

  贷：应付职工薪酬——基本工资

2）计提公积金

借：主营业务成本（被派遣人员）

       销售费用（业务部门）

       管理费用（其他部门）

 贷：贷：应付职工薪酬--住房公积金(单位部分)

3）计提社保

借：主营业务成本（被派遣人员）

       销售费用（业务部门）

       管理费用（其他部门）

贷：应付职工薪酬——社保（企业）

4）发放工资

借：应付职工薪酬——工资(应发数)

贷：其他应付款——住房公积金(个人部分)

       其他应付款——社保（个人部分）

       应交税费——应交个人所得税

       银行存款(实发数)

5）上缴社保

借：应付职工薪酬——社保(企业部分)

       应付职工薪酬——住房公积金（企业部分）

       其他应付款——住房公积金(个人部分)

       其他应付款——社保（个人部分）

   贷：银行存款

6）上缴个税

借：应交税费——应交个人所得税

  贷：银行存款

7）离职未支付的社保及工资

 借：应付职工薪酬

  贷：营业外收入

         应交税费——应交增值税——销项税

   劳务派遣公司因员工离职等原因，应支付给员工的工资、五险一金等支出实际并没有支付，劳务派遣公司将这部分收入计入了营业外收入。没有申报缴纳增值税。对这部分收入应根据一般纳税人和小规模纳税人不同计税方式对应的税率或征收率补缴增值税。

3、其他成本

1）招聘费用

借：管理费用—招聘费

 贷：银行存款 

PS：对劳务人员的招聘费也有的计入”主营业务成本“科目的，这样记账并不算错，但这部分费用并不能进行差额征税的抵扣。但一般纳税人可以进行非劳务派遣业务的税额抵扣。（企业采用部分差额计税）

2）培训费（劳务人员岗前培训）

借：应付职工薪酬—职工教育经费

 贷：银行存款

借：主营业务成本—劳务成本-岗前培训费

贷：应付职工薪酬—职工教育经费

   在实务中，由于人力资源公司与劳务派遣公司组织结构不同，用工单位经常选择选择直接支付的方式，为劳动者支付或缴纳职工福利费、职工教育经费和工会经费。首先，这三个三费一但超出非派遣人员工资总额的限制部分。（教育限制8%、福利14%、工会2%）则不能进行税前扣除。也就是说，劳务派遣人员与用工单位并不存在雇佣关系，这些费用理应人力资源公司负担，支付也应该有人力资源公司转支付。一但用工单位直接支付，便会出现税前扣除调增的情况。

3、房租简易记账

借：管理费用等

        应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

4、一年房租摊销记账

借：预付账款——房租

      应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

每月摊销时：

借：管理费用

贷：预付账款

5、加盟品牌费用的支出

支付加盟费

   借：无形资产

   贷：银行存款

在加盟期限内进行摊销：

　　借：管理费用

       贷：无形资产